Naše računovodstvo vas bo mesečno oskrbovalo z
ažurno in točno bilanco stanja in izkazom poslovnega izida
Računalnike prepustite nam, vi pa se raje ukvarjajte
s svojim poslom
Naučili vas bomo brati računodske izkaze
Smo manjši računovodski
servis, zato so naše računovodske storitve kvalitetnejše
|
>> Mesečna izdelava bilanc >>
>> Program brezplačno >>
>> Cenik - računovodstvo
>>
|
|
Ta standard se
uporablja pri sestavljanju predračunskih in
obračunskih izkazov, v katerih so predstavljene
spremembe denarnih sredstev v določenem obdobju,
oblikovane tako, kot je značilno za finančni
način razmišljanja; uporablja se za zunanje
potrebe, lahko pa tudi za notranje potrebe.
Povezan je z računovodskima načeloma 124 in 138
(Kodeks računovodskih načel, 1995).
Obdeluje
a) razvrščanje izkazov denarnih tokov za zunanje
poslovne potrebe,
b) osnovno razčlenjevanje postavk v izkazu
denarnih tokov za zunanje poslovne potrebe,
c) prilagojeno razčlenjevanje postavk v izkazu
denarnih tokov za zunanje poslovne potrebe,
č) uskupinjevanje izkazov denarnih tokov za
zunanje poslovne potrebe in
d) razkrivanje postavk v izkazu denarnih tokov
za zunanje poslovne potrebe.
Ta standard se opira predvsem na mednarodne
računovodske standarde (MRS) 1, 7, 14 in 34
(2004). Glede vrednotenja v izkaz denarnih tokov
zajetih postavk je povezan predvsem s
slovenskimi računovodskimi standardi (SRS) 7, 24
in 25. Ker je ta temeljni računovodski izkaz
lahko predračunski ali obračunski, je ta
standard povezan še s SRS 20, 23 in 30. Standard
(poglavje B) je treba brati skupaj z
opredelitvami ključnih pojmov (poglavjem C),
pojasnili (poglavjem Č) in Uvodom v slovenske
računovodske standarde (2006).
|
|
|
|
|
|
26.1. Izkaz denarnih tokov je
temeljni računovodski izkaz, v
katerem so resnično in pošteno
prikazane spremembe stanja denarnih
sredstev za poslovno leto ali
medletna obdobja, za katera se
sestavlja.
26.2. Izkaz denarnih tokov se lahko
sestavi po neposredni metodi (v tem
standardu različici I) ali po
posredni metodi (v tem standardu
različici II).
26.3. V izkazu denarnih tokov so
izkazani denarni tokovi v obdobju,
nastali pri poslovanju (podbilanca
A), naložbenju (podbilanca B) in
financiranju (podbilanca C). Denarni
izid v obdobju ter začetno in končno
stanje denarnih sredstev v obdobju
so izkazani v podbilanci Č.
26.4. Izkaz denarnih tokov ima
obliko zaporednega izkaza.
|
|
|
|
26.5. Ta standard daje prednost
neposredni metodi sestavljanja
izkaza denarnih tokov (različici I),
podjetje pa izbere tisto, ki bolj
ustreza njegovim možnostim
zagotavljanja podatkov.
26.6. Po različici I so potrebne v
izkazu denarnih tokov najmanj tele
postavke:
A.
Denarni tokovi pri poslovanju
a) Prejemki pri poslovanju
Prejemki od prodaje proizvodov in
storitev
Drugi prejemki pri poslovanju
b) Izdatki pri poslovanju
Izdatki za nakupe materiala in
storitev
Izdatki za plače in deleže
zaposlencev v dobičku
Izdatki za dajatve vseh vrst
Drugi izdatki pri poslovanju
c) Prebitek prejemkov pri poslovanju
ali prebitek izdatkov pri poslovanju
(a + b)
B. Denarni tokovi pri naložbenju
a) Prejemki pri naložbenju
Prejemki od dobljenih obresti in
deležev v dobičku drugih, ki se
nanašajo na naložbenje
Prejemki od odtujitve neopredmetenih
sredstev
Prejemki od odtujitve opredmetenih
osnovnih sredstev
Prejemki od odtujitve naložbenih
nepremičnin
Prejemki od odtujitve dolgoročnih
finančnih naložb
Prejemki od odtujitve kratkoročnih
finančnih naložb
b) Izdatki pri naložbenju
Izdatki za pridobitev neopredmetenih
sredstev
Izdatki za pridobitev opredmetenih
osnovnih sredstev
Izdatki za pridobitev naložbenih
nepremičnin
Izdatki za pridobitev dolgoročnih
finančnih naložb
Izdatki za pridobitev kratkoročnih
finančnih naložb
c) Prebitek prejemkov pri naložbenju
ali prebitek izdatkov pri naložbenju
(a + b)
C. Denarni tokovi pri financiranju
a) Prejemki pri financiranju
Prejemki od vplačanega kapitala
Prejemki od povečanja dolgoročnih
finančnih obveznosti
Prejemki od povečanja kratkoročnih
finančnih obveznosti
b) Izdatki pri financiranju
Izdatki za dane obresti, ki se
nanašajo na financiranje
Izdatki za vračila kapitala
Izdatki za odplačila dolgoročnih
finančnih obveznosti
Izdatki za odplačila kratkoročnih
finančnih obveznosti
Izdatki za izplačila dividend in
drugih deležev v dobičku
c) Prebitek prejemkov pri
financiranju ali prebitek izdatkov
pri financiranju (a + b)
Č. Končno stanje denarnih sredstev
x) Denarni izid v obdobju (seštevek
prebitkov Ac, Bc in Cc)
+
y) Začetno stanje denarnih sredstev
Vsi izdatki so v izkazu denarnih
tokov izkazani kot negativne
postavke.
26.7. Pri neposredni metodi
(različici I) se podatki za postavke
(prejemke in izdatke) izkaza
denarnih tokov pridobijo
a)
iz poslovnih knjig podjetja (za
denarne tokove pri poslovanju,
naložbenju in financiranju)
ali
b) – z dopolnjevanjem postavk
poslovnih prihodkov in poslovnih
odhodkov (brez prevrednotovalnih)
ter finančnih prihodkov iz poslovnih
terjatev in finančnih odhodkov iz
poslovnih obveznosti (brez
prevrednotovalnih) iz izkaza
poslovnega izida s spremembami
obratnih sredstev, časovnih
razmejitev, rezervacij in odloženih
davkov v obdobju ter
– iz
poslovnih knjig podjetja (za denarne
tokove pri naložbenju in
financiranju).
26.8. Pri uporabi neposredne metode
(različice I) mora podjetje o vseh
vrstah denarnih tokov poročati tako,
da razkrije vse glavne (pomembne)
vrste kosmatih prejemkov in
izdatkov.
26.9. Po različici II so v izkazu
denarnih tokov potrebne najmanj tele
postavke:
A.
Denarni tokovi pri poslovanju
a) Postavke izkaza poslovnega izida
Poslovni prihodki (razen za
prevrednotenje) in finančni prihodki
iz poslovnih terjatev
Poslovni odhodki brez amortizacije
(razen za prevrednotenje) in
finančni odhodki iz
poslovnih obveznosti
Davki iz dobička in drugi davki, ki
niso zajeti v poslovnih odhodkih
b) Spremembe čistih obratnih
sredstev (in časovnih razmejitev,
rezervacij ter
odloženih terjatev in obveznosti za
davek) poslovnih postavk bilance
stanja
Začetne manj končne poslovne
terjatve
Začetne manj končne aktivne časovne
razmejitve
Začetne manj končne odložene
terjatve za davek
Začetna manj končna sredstva
(skupine za odtujitev) za prodajo
Začetne manj končne zaloge
Končni manj začetni poslovni dolgovi
Končne manj začetne pasivne časovne
razmejitve in rezervacije
Končne manj začetne odložene
obveznosti za davek
c) Prebitek prejemkov pri poslovanju
ali prebitek izdatkov pri poslovanju
(a + b)
B. Denarni tokovi pri naložbenju
a) Prejemki pri naložbenju
Prejemki od dobljenih obresti in
deležev v dobičku drugih, ki se
nanašajo na naložbenje
Prejemki od odtujitve neopredmetenih
sredstev
Prejemki od odtujitve opredmetenih
osnovnih sredstev
Prejemki od odtujitve naložbenih
nepremičnin
Prejemki od odtujitve dolgoročnih
finančnih naložb
Prejemki od odtujitve kratkoročnih
finančnih naložb
b) Izdatki pri naložbenju
Izdatki za pridobitev neopredmetenih
sredstev
Izdatki za pridobitev opredmetenih
osnovnih sredstev
Izdatki za pridobitev naložbenih
nepremičnin
Izdatki za pridobitev dolgoročnih
finančnih naložb
Izdatki za pridobitev kratkoročnih
finančnih naložb
c) Prebitek prejemkov pri naložbenju
ali prebitek izdatkov pri naložbenju
(a + b)
C. Denarni tokovi pri financiranju
a) Prejemki pri financiranju
Prejemki od vplačanega kapitala
Prejemki od povečanja dolgoročnih
finančnih obveznosti
Prejemki od povečanja kratkoročnih
finančnih obveznosti
b) Izdatki pri financiranju
Izdatki za dane obresti, ki se
nanašajo na financiranje
Izdatki za vračila kapitala
Izdatki za odplačila dolgoročnih
finančnih obveznosti
Izdatki za odplačila kratkoročnih
finančnih obveznosti
Izdatki za izplačila dividend in
drugih deležev v dobičku
c) Prebitek prejemkov pri
financiranju ali prebitek izdatkov
pri financiranju (a + b)
Č. Končno stanje denarnih sredstev
x) Denarni izid v obdobju (seštevek
prebitkov Ac, Bc in Cc)
+
y) Začetno stanje denarnih sredstev
Vsi izdatki so v izkazu denarnih
tokov izkazani kot negativne
postavke.
26.10. Pri posredni metodi
(različici II) se podatki za
postavke (prejemke in izdatke)
izkaza denarnih tokov pridobijo
a) z
dopolnjevanjem postavk poslovnih
prihodkov in poslovnih odhodkov
(brez prevrednotovalnih) ter
finančnih prihodkov iz poslovnih
terjatev in finančnih odhodkov iz
poslovnih obveznosti (brez
prevrednotovalnih) iz izkaza
poslovnega izida s spremembami
obratnih sredstev, časovnih
razmejitev, rezervacij in odloženih
davkov v obdobju ter
b)
iz poslovnih knjig podjetja (za
denarne tokove pri naložbenju in
financiranju). Podatki o denarnih
tokovih pri naložbenju in denarnih
tokovih pri financiranju,
pridobljeni po posredni metodi, naj
se ne bi razlikovali od podatkov o
teh denarnih tokovih, pridobljenih
po neposredni metodi.
26.11. V izkazu denarnih tokov,
sestavljenem po posredni metodi
(različici II), se denarni tokovi
pri poslovanju predstavljajo tako,
da kažejo razkrite poslovne prihodke
in odhodke ter finančne prihodke iz
poslovnih terjatev in finančne
odhodke iz poslovnih obveznosti
skupaj z davki iz izkaza poslovnega
izida ter spremembe obratnih
sredstev, časovnih razmejitev,
rezervacij ter odloženih davkov iz
bilance stanja.
26.12. Ker so iz izkaza denarnih
tokov po različici II podobno kot po
različici I izključeni pritoki in
odtoki, ki očitno niso povezani s
prejemki in izdatki, se v dodatku k
temu izkazu prikažejo še:
-
povečanje opredmetenih osnovnih
sredstev, povezano s hkratnim
povečanjem osnovnega kapitala s
stvarnimi vložki, in ne z denarnimi
vplačili, kar pomeni naložbenje in
financiranje brez posredovanja
denarnih sredstev;
-
povečanje nevplačanega vpisanega
kapitala, povezano s hkratnim
povečanjem osnovnega kapitala, kar
pomeni navidezno naložbenje in
financiranje brez posredovanja
denarnih sredstev; ter
-
druge pomembnejše spremembe na
strani naložbenja in financiranja
brez posredovanja denarnih sredstev.
26.13. V izkazu denarnih tokov se
zaradi primerjave podatki izkazujejo
v dveh stolpcih: v prvem uresničeni
v obravnavanem obračunskem obdobju
in v drugem uresničeni v prejšnjem
obračunskem obdobju.
26.14. Denarni tokovi pri
poslovanju, naložbenju in
financiranju so v izkazu denarnih
tokov, ne glede na različico,
predstavljeni v nepobotanih zneskih.
Posamezne vrste prejemkov in
izdatkov je mogoče medsebojno
pobotati, če so zneski posameznih
vrst kosmatih prejemkov in izdatkov
nepomembni.
|
|
|
|
26.15. Po skrajšani različici II
izkaza denarnih tokov je mogoče
prihodke vseh vrst pobotati z
odhodki vseh vrst brez amortizacije,
tako da se namesto teh postavk pri
denarnih tokovih pri poslovanju
pojavlja nova postavka poslovni izid
pred obdavčitvijo. Pri tem je treba
poslovni izid pred obdavčitvijo
skupaj z davki iz dobička
prilagoditi za amortizacijo in druge
nedenarne postavke ter tiste
postavke, pri katerih so denarni
učinki denarni tokovi pri naložbenju
in financiranju. Poleg tega je treba
upoštevati tudi spremembe čistih
obratnih sredstev v obdobju (in
časovnih razmejitev) poslovnih
postavk bilance stanja.
26.16. Skrajšana različica II izkaza
denarnih tokov mora vsebovati
najmanj tele postavke denarnih tokov
pri poslovanju:
A.
Denarni tokovi pri poslovanju
a) Čisti poslovni izid
Poslovni izid pred obdavčitvijo
Davki iz dobička in drugi davki, ki
niso zajeti v poslovnih odhodkih
b) Prilagoditve za amortizacijo (+)
prevrednotovalne poslovne prihodke
(-)
prevrednotovalne poslovne odhodke
(+)
finančne prihodke brez finančnih
prihodkov iz poslovnih terjatev (-)
finančne odhodke brez finančnih
odhodkov iz poslovnih obveznosti (+)
c) Spremembe čistih obratnih
sredstev (in časovnih razmejitev,
rezervacij ter
odloženih terjatev in obveznosti za
davek) poslovnih postavk bilance
stanja
Začetne manj končne poslovne
terjatve
Začetne manj končne aktivne časovne
razmejitve
Začetne manj končne odložene
terjatve za davek
Začetna manj končna sredstva
(skupine za odtujitev) za prodajo
Začetne manj končne zaloge
Končni manj začetni poslovni dolgovi
Končne manj začetne pasivne časovne
razmejitve in rezervacije
Končne manj začetne odložene
obveznosti za davek
č) Prebitek prejemkov pri poslovanju
ali prebitek izdatkov pri poslovanju
(a + b + c)
Postavke denarnih tokov pri
naložbenju (podbilanca B), pri
financiranju (podbilanca C)
in v denarnem izidu (podbilanca Č)
so enake izkazanim v različici II
izkaza denarnih tokov iz
SRS 26.9.«
26.17. Osnovno razčlenjevanje
postavk v izkazu denarnih tokov se
prilagodi velikosti podjetja,
poročanju po odsekih in medletnemu
poročanju.
26.18. Izkaz denarnih tokov za
poročanje po področnih in območnih
odsekih v podjetju je omejen le na
denarne tokove pri poslovanju.
26.19. Izkaz denarnih tokov za
medletno obdobje je zgoščen, mora pa
zajemati najmanj vsako skupino in
podskupino po SRS 26.6, 26.9 oziroma
26.16 iz zadnjega letnega izkaza
denarnih tokov ter izbrana
pojasnila, ki jih zahteva ta
standard.
|
|
|
|
26.20. V skupinski izkaz denarnih
tokov se ne uvrstijo le postavke
prejemkov in izdatkov oziroma
pritokov in odtokov med podjetji v
skupini, kar pa ne spremeni obrazca
za izkaz denarnih tokov. Vanj se
lahko vnese le postavka, ki se
nanaša na manjšinske lastnike in
manjšinski kapita |
|
|
|
26.21. Razkrije se, ali je izkaz
denarnih tokov sestavljen po
različici I ali različici II ter od
kod izhajajo podatki za postavke v
njem.
26.22. Družba mora razkriti
sestavine denarnih sredstev ter
predstaviti uskladitev zneskov v
svojem izkazu denarnih tokov z
ustreznimi postavkami, vključenimi v
bilanco stanja.
26.23. Denarne tokove iz prejetih
ali danih obresti in dividend je
treba razvrstiti in razkriti kot
denarne tokove pri poslovanju,
naložbenju in financiranju.
26.24. Družbam se priporoča, da
razkrijejo zneske denarnih tokov, ki
izhajajo iz poslovanja, naložbenja
in financiranja, po področnih in
območnih odsekih |
|
|
|
|
26.25. V tem
standardu je uporabljenih nekaj izrazov, ki jih
je treba razložiti in tako opredeliti ključne
pojme.
a) Prejemki so
denarna sredstva, ki se v obračunskem obdobju
prejemajo; lahko so gotovinski ali
brezgotovinski.
b) Izdatki so
denarna sredstva, ki se v obračunskem obdobju
porabljajo v zvezi s posameznimi zadevami; lahko
so gotovinski ali brezgotovinski.
c) Pritoki so z
novim financiranjem ali raznaložbenjem
(dezinvestiranjem) povezane spremembe sredstev v
obračunskem obdobju in se uporabljajo pri
posrednem ugotavljanju prejemkov.
č) Odtoki so z
definanciranjem ali naložbenjem (investiranjem)
povezane spremembe sredstev v obračunskem
obdobju in se uporabljajo pri posrednem
ugotavljanju izdatkov.
d) Poslovanje je
ustvarjanje proizvodov in storitev ter njihovo
prodajanje s pomočjo prvin poslovnega procesa.
e) Naložbenje
(investiranje) je spreminjanje velikosti
denarnih sredstev v obračunskem obdobju v
nedenarna. V ožjem pomenu ne vključuje poslovnih
terjatev, zalog in aktivnih časovnih razmejitev,
ki se upoštevajo pri posrednem ugotavljanju
prejemkov pri poslovanju.
f) Financiranje
je spreminjanje velikosti sredstev v obračunskem
obdobju zaradi spreminjanja velikosti kapitala
oziroma dolgov. V ožjem pomenu ne vključuje
sprememb velikosti kapitala zaradi čistega
poslovnega izida v obračunskem obdobju, sprememb
velikosti poslovnih dolgov ter sprememb
velikosti pasivnih časovnih razmejitev in
rezervacij, ki se upoštevajo pri posrednem
ugotavljanju prejemkov pri poslovanju.
g) Denarna
sredstva so gotovina v blagajni, knjižni denar
na računih pri banki, denar na poti in denarni
ustrezniki. Gre za širše obravnavanje denarnih
sredstev, po katerem so med denarna sredstva
vključeni tudi denarni ustrezniki. Denarna
sredstva so podrobneje obravnavana v SRS 7.
h) Denarni
ustrezniki so tiste naložbe, ki jih je mogoče
hitro oziroma v bližnji prihodnosti pretvoriti v
vnaprej znan znesek denarnih sredstev in pri
katerih je tveganje spremembe vrednosti
nepomembno.
i) Področni
odsek je prepoznaven sestavni del podjetja, ki
se ukvarja s posameznim proizvodom oziroma
posamezno storitvijo ali s skupino sorodnih
proizvodov oziroma storitev; tveganja in donosi,
ki se nanašajo nanj, se razlikujejo od tistih v
drugih področnih odsekih.
j) Območni odsek
je prepoznaven sestavni del podjetja, ki se
ukvarja s proizvodi oziroma storitvami v
posebnem gospodarskem okolju; tveganja in
donosi, ki se nanašajo nanj, se razlikujejo od
tistih v drugih območnih odsekih.
|
|
|
|
26.26. Izkaz
denarnih tokov vsebuje pomembne informacije za
odločanje pri poslovanju, financiranju in
naložbenju. Na podlagi teh informacij je mogoče
ugotoviti razloge za povečanje ali zmanjšanje
denarnih sredstev v obračunskem obdobju. Denarna
sredstva se lahko povečajo na podlagi
poslovanja, novega financiranja (v ožjem pomenu)
ali raznaložbenja (v ožjem pomenu), zmanjšajo pa
zaradi poslovanja, naložbenja (v ožjem pomenu)
ali definanciranja (v ožjem pomenu).
26.27. Pri
posamezni skupini sredstev se kot povečanje
(izdatki) štejejo plačane nabavne vrednosti na
novo pridobljenih postavk, kot zmanjšanje
(prejemki) pa prejeta plačila za vrednosti
odtujenih postavk.
26.28. Pri
posamezni skupini dolgov se kot povečanje
(prejemki) štejejo pridobitve novih posojil in
podobnega, kot zmanjšanje (izdatki) pa njihova
odplačila. Povečanje dolga zaradi pridobljenega
sredstva, brez posredovanja denarnih sredstev,
se ne šteje kot prejemek (na primer finančni
najem ali nakup sredstva z odlogom plačila).
26.29. Spremembe
pri kapitalu se izkazujejo posebej kot njegovo
povečanje ali zmanjšanje. Pri tem se štejejo kot
postavke kapitala vpoklicani kapital, kapitalske
rezerve, rezerve iz dobička, preneseni čisti
dobiček ali prenesena čista izguba iz prejšnjih
let, ne upošteva pa se povečanje ali zmanjšanje
kapitala zaradi čistega dobička ali čiste izgube
v obračunskem obdobju.
26.30. Sprememba
presežka iz prevrednotenja gospodarskih
kategorij se v izkazu denarnih tokov ne
izkazuje, ker ni povezana s prejemki in izdatki.
Tudi neudenarljivi dobički in izgube, ki
izhajajo iz sprememb deviznih tečajev, niso
povezani s prejemki in izdatki ter niso denarni
tokovi. Vendar pa je treba zaradi uskladitve
denarnih sredstev na začetku in na koncu obdobja
vpliv sprememb deviznih tečajev na obstoječa
devizna denarna sredstva predstaviti ločeno od
denarnih tokov pri poslovanju, naložbenju in
financiranju. Za vpliv sprememb tečajev na
obstoječa denarna sredstva popravljamo začetno
stanje denarnih sredstev.
26.31. V izkazu
denarnih tokov so odbitne postavke (to je
postavke, ki pomenijo zmanjšanje denarnih
sredstev) izkazane v oklepaju ali z znakom –;
vsekakor je treba v besedilu pojasniti njihovo
vsebino.
|
|
|
|
26.32. Ta
standard je sprejel strokovni svet Slovenskega
inštituta za revizijo na svoji seji 17, novembra
2005. K njemu sta dala soglasje minister za
finance in minister za gospodarstvo. Podjetja,
ki imajo poslovno leto enako koledarskemu, ga
začnejo uporabljati s 1. januarjem 2006,
preostala podjetja pa s prvim poslovnim letom,
ki se začne po tem datumu. Podjetja z dnem
začetka uporabe tega standarda prenehajo
uporabljati SRS 26 - Oblike izkaza finančnega
izida za zunanje poslovno poročanje (2002 |
|
Računovodske storitve opravljamo po celotni Sloveniji
Mesečno spremljanje vašega rezultata pa
pripomore tudi k optimalnejšemu davku ob koncu leta,
Za vaš denar bomo opravili konkretno storitev
(mesečno vam bomo izdelali bilanco)ne pa samo vsak mesec poslali
račun za računovodske storitve
Naš računovodski servis zaradi uporabe sodobnih
tehnologij ni potrebno obiskovati
Računovodski servis z izkušnjami
|
